一、開辦費(fèi)的核算范疇 開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。 企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入開辦費(fèi): 1、由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出; 2、由取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出; 3、籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。 二、關(guān)于籌建期的界定 要正確核算開辦費(fèi)還必須正確界定籌建期?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》沒有對籌建期作出明確的規(guī)定，稅法上倒是有不少版本，比如《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1995]153號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》(國稅函[2003]1239號)等等都有涉及，但這些都是針對稅收作出的政策規(guī)定，如果財(cái)務(wù)上有更明確的規(guī)定，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)遵守財(cái)務(wù)上的規(guī)定。 財(cái)政部《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》(財(cái)工字〔1995〕223號)中第1條規(guī)定:中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))為止期間為籌建期。因此對于內(nèi)資企業(yè)也應(yīng)當(dāng)以實(shí)際有了生產(chǎn)、銷售、提供勞務(wù)或者其他經(jīng)營行為之日作為“開始生產(chǎn)、經(jīng)營”之日。如果難以確定“開始生產(chǎn)、經(jīng)營”之日，則可以依據(jù)稅法規(guī)定“以營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日作為‘開始生產(chǎn)、經(jīng)營’之日，并據(jù)以確定企業(yè)的籌建期?！?三、開辦費(fèi)的會計(jì)攤銷方法 《企業(yè)會計(jì)制度》(財(cái)會[2000]25號)對開辦費(fèi)的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷。 《企業(yè)會計(jì)制度》第五十條規(guī)定:長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理。除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 由此可見，對開辦費(fèi)的會計(jì)處理，在攤銷期限上與原行業(yè)財(cái)務(wù)制度相比存在很大的差異。 四、開辦費(fèi)的稅務(wù)處理方法 會計(jì)制度對開辦費(fèi)處理的新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法存在較大的差異?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定:企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。 因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性攤銷的開辦費(fèi),按照稅法規(guī)定應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開辦費(fèi)稅前扣除臺賬”或“備查登記簿”，為以后年度準(zhǔn)確申報稅前扣除(調(diào)減)額打好基礎(chǔ)。
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