視同銷售的賬務(wù)處理及稅務(wù)處理2022（視同銷售的賬務(wù)處理及稅務(wù)處理）

關(guān)于視同銷售的賬務(wù)處理及稅務(wù)處理2022，視同銷售的賬務(wù)處理及稅務(wù)處理這個(gè)問(wèn)題很多朋友還不知道，今天小六來(lái)為大家解答以上的問(wèn)題，現(xiàn)在讓我們一起來(lái)看看吧！

1、視同銷售的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

2、（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

3、　　對(duì)于視同銷售，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，往往有兩種方法：一種是會(huì)計(jì)上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用。

4、例如企業(yè)將外購(gòu)商品用于市場(chǎng)推廣，直接計(jì)入銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用，不通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算。

5、另一種是會(huì)計(jì)上按視同銷售處理。

6、當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)商品出庫(kù)，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

7、　　對(duì)于第一種賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)與稅法上會(huì)產(chǎn)生差異。

8、按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）的規(guī)定，在填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

9、　　納稅人對(duì)視同銷售如何在報(bào)表中填列產(chǎn)生了爭(zhēng)議，有些納稅人認(rèn)為，企業(yè)已經(jīng)將外購(gòu)的禮品支出計(jì)入了管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在稅前作了扣除，在填表時(shí)，作視同銷售處理。

10、那么，所對(duì)應(yīng)的視同銷售成本是否還要填寫？如果填寫視同銷售成本，是否存在重復(fù)扣除的情況？　　例如，某企業(yè)購(gòu)買了100元禮品，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，最多允許稅前扣除60%，即60元。

11、如果作視同銷售處理，則需要調(diào)增100元，再作視同銷售成本處理，調(diào)減100元。

12、這樣做，不是相當(dāng)于100元的視同銷售收入，對(duì)應(yīng)了100元的視同銷售成本和60元的管理費(fèi)用，實(shí)際扣除了160元嗎？　　要解答這個(gè)問(wèn)題，需要先看一下會(huì)計(jì)處理。

13、　　不作視同銷售的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)　　117　　貸：庫(kù)存商品100　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　17。

14、　　國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)視同銷售行為中屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，故管理費(fèi)用按購(gòu)入價(jià)計(jì)算。

15、　　該企業(yè)如果作了以上會(huì)計(jì)處理，則需要進(jìn)行如下納稅調(diào)整：第一，視同銷售行為中，視同銷售收入應(yīng)在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表三第2行作納稅調(diào)增100元，同時(shí)按配比原則，在第21行“視同銷售成本”作納稅調(diào)減100元。

16、第二，比較業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。

17、將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。

18、經(jīng)過(guò)以上調(diào)整，收入減除費(fèi)用等于0，管理費(fèi)用中“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”發(fā)生117元，進(jìn)入損益，影響企業(yè)利潤(rùn)117元。

19、實(shí)際納稅調(diào)增46.8元（117×0.4）。

20、　　視同銷售的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用　　117　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　17。

21、　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　100　　貸：庫(kù)存商品　　100。

22、　　企業(yè)不需納稅調(diào)整，管理費(fèi)用進(jìn)入損益，影響利潤(rùn)117元，納稅調(diào)增46.8元（117×0.4）。

23、　　以上兩種處理結(jié)果一致。

24、　　通過(guò)對(duì)比不難看出，對(duì)應(yīng)的視同銷售成本必須填寫扣除，符合稅法配比原則的要求。

25、而管理費(fèi)用的扣除是企業(yè)費(fèi)用支出，與視同銷售成本扣除是兩種不同的扣除，不能理解為存在重復(fù)扣除問(wèn)題。

26、　　需要提醒的是，企業(yè)如果將自制的產(chǎn)品作為禮品贈(zèng)送，企業(yè)視同銷售收入要按公允價(jià)值來(lái)計(jì)算。

27、例如企業(yè)贈(zèng)送的禮品市價(jià)是120元，自產(chǎn)產(chǎn)品成本為100元。

28、　　不視同銷售的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)　　120.4　　貸：庫(kù)存商品　　100　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4（120×0.17）。

29、　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

30、組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）。

31、屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

32、公式中的成本是指，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。

33、公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

34、按此規(guī)定，增值稅應(yīng)按市價(jià)計(jì)算。

35、　　按以上賬務(wù)處理，第一，企業(yè)需要對(duì)視同銷售收入在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表三第2行作納稅調(diào)增120元，同時(shí)按配比原則，在第21行“視同銷售成本”作納稅調(diào)減100元。

36、第二，管理費(fèi)用中，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”調(diào)增20元（120－100），填入附表三第40行“其他”第3列內(nèi)。

37、第三，比較業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額140.4元的60%和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。

38、將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。

39、經(jīng)過(guò)以上調(diào)整，收入減除費(fèi)用等于20元，管理費(fèi)用中“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”發(fā)生120.4元，進(jìn)入損益，影響企業(yè)利潤(rùn)120.4元。

40、實(shí)際納稅調(diào)增56.16元（140.4×0.4）。

41、　　如果企業(yè)已按視同銷售處理：　　　　借：管理費(fèi)用　　140.4　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　20.4。

42、　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　100　　貸：庫(kù)存商品　　100。

43、　　企業(yè)視同銷售利潤(rùn)20元，管理費(fèi)用140.4元進(jìn)入損益，影響利潤(rùn)120.4元（140.4－20），納稅調(diào)增56.16元（140.4×0.4）。

44、　　以上兩種處理結(jié)果一致。

45、　　通過(guò)以上分析可以看出，如果企業(yè)沒有按視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理而進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，比較麻煩，而且容易出現(xiàn)調(diào)整錯(cuò)誤的情況。

本文分享完畢，希望對(duì)大家有所幫助。

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