關(guān)于轉(zhuǎn)讓與讓與的區(qū)別，轉(zhuǎn)讓和受讓的區(qū)別這個(gè)問題很多朋友還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！
1、根據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào)文第六條規(guī)定，在符合一定條件下，資產(chǎn)收購(gòu)可以選擇特殊性稅務(wù)處理：資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
2、 2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
3、對(duì)于其中的第一點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，這一點(diǎn)我沒有疑問，沒有任何問題。
4、關(guān)鍵是對(duì)于第二點(diǎn)，受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，我認(rèn)為這條規(guī)定的稅務(wù)處理時(shí)存在問題的。
5、首先，對(duì)于特殊性稅務(wù)處理下，對(duì)于受讓企業(yè)在收購(gòu)時(shí)所發(fā)生的股權(quán)支付應(yīng)該要進(jìn)行一個(gè)必要的區(qū)分。
6、這一點(diǎn)，我認(rèn)為是非常重要的，他直接影響到雙方交易性質(zhì)的認(rèn)定和以后的稅務(wù)處理。
7、根據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào)文第二條的規(guī)定：本通知所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。
8、但是，企業(yè)以其本企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行支付和以其持有的控股企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行支付，從性質(zhì)上來講是兩種完全不同的經(jīng)濟(jì)行為。
9、本企業(yè)的股權(quán)是企業(yè)的權(quán)益，控股企業(yè)的股權(quán)是企業(yè)的資產(chǎn)。
10、受讓方以本企業(yè)股權(quán)換取轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)，從交易的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上講，是一個(gè)接受投資的行為；而企業(yè)用其控股企業(yè)股權(quán)換取轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)，從交易的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上，是一個(gè)非貨幣性交易行為。
11、不同的經(jīng)濟(jì)行為，他們的稅務(wù)處理應(yīng)該是不相同的。
12、第一種情況：企業(yè)以自己的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)進(jìn)行資產(chǎn)收購(gòu)對(duì)于轉(zhuǎn)讓方而言，是以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)為代價(jià)，換取股權(quán)。
13、既然按特殊性稅務(wù)處理，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的增值不確認(rèn)的話，換取的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍應(yīng)以原被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)，這個(gè)沒有問題。
14、但是，對(duì)于受讓方而言，如果以企業(yè)自己的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)，其本質(zhì)上是一個(gè)接受轉(zhuǎn)讓方以資產(chǎn)進(jìn)行投資的行為。
15、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第五款的規(guī)定：通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
16、因此，對(duì)于受讓方而言，在以其本身股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)進(jìn)行資產(chǎn)收購(gòu)的情況下，無論是按一般稅務(wù)處理還是特殊稅務(wù)處理，其取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)都應(yīng)該是資產(chǎn)的公允價(jià)值，而不是被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)。
17、否則，這種處理方式既和上位法《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定沖突，也會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅行為。
18、例如：A企業(yè)收購(gòu)B企業(yè)的全部資產(chǎn)，B企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬，公允價(jià)值為500萬。
19、A企業(yè)用其自身股權(quán)進(jìn)行支付，支付了200萬股權(quán)給B企業(yè)。
20、按一般性稅務(wù)處理：B企業(yè)確認(rèn)300萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，取得的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬A企業(yè)取得的資產(chǎn)按500萬確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
21、特殊性稅務(wù)處理：如果按59號(hào)文的規(guī)定：B企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，取得的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)按200萬確認(rèn)A企業(yè)取得的資產(chǎn)也按200萬確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
22、這時(shí)我們就看到，無論B企業(yè)如何稅務(wù)處理，在交易雙方的交易基礎(chǔ)是建立在公平基礎(chǔ)上的話（不存在關(guān)聯(lián)交易并符合獨(dú)立交易原則），A企業(yè)支付的200萬自身股權(quán)的公允價(jià)值都是500萬。
23、B企業(yè)如果確認(rèn)了300萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值，其取得的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)就按500萬確認(rèn)。
24、不確認(rèn)300萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值，股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)就是200萬。
25、無論B如何處理，A都是一個(gè)接受B企業(yè)投資并支付權(quán)益的過程。
26、所以A企業(yè)取得的資產(chǎn)的入賬價(jià)值無論是一般稅務(wù)處理還是特殊稅務(wù)處理，都應(yīng)該是500萬。
27、否則，B企業(yè)300萬的資產(chǎn)增值收益不僅在B企業(yè)要征稅，同時(shí)到A企業(yè)來還要征稅，就存在對(duì)于同一筆資產(chǎn)的增值收益被征收了兩次企業(yè)所得稅的情況，這個(gè)是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>
28、第二種情況：企業(yè)以其控股企業(yè)股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)進(jìn)行資產(chǎn)收購(gòu)這種交易的本質(zhì)是一種非貨幣性交易行為。
29、對(duì)于轉(zhuǎn)讓方而言，在不確認(rèn)原資產(chǎn)增值收益的前提下，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)的稅務(wù)處理時(shí)完全正確的。
30、但是，對(duì)于受讓方而言，在特殊性稅務(wù)處理下，59號(hào)文規(guī)定：受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
31、問題的關(guān)鍵是在于，對(duì)于受讓方而言，這里文件提到的“被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)”究竟是轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)還是受讓資產(chǎn)的資產(chǎn)（即控股企業(yè)股權(quán)）。
32、由于說明不清，實(shí)踐中有爭(zhēng)議，很多人支持是轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)，但我認(rèn)為這種理解是存在很大問題的，他不僅導(dǎo)致了所得稅稅基的不連續(xù)性，甚至?xí)?dǎo)致稅款的大量流失。
33、例如：A企業(yè)收購(gòu)B企業(yè)的全部資產(chǎn)，A企業(yè)用其持有的控股企業(yè)30%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。
34、A企業(yè)持有的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬，公允價(jià)值為1000萬。
35、B企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬，公允價(jià)值為1000萬。
36、如果按一般稅務(wù)處理，A企業(yè)確認(rèn)500萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，取得的B企業(yè)資產(chǎn)按1000萬確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
37、B企業(yè)確認(rèn)1000萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，按規(guī)定報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。
38、取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬。
39、在特殊性稅務(wù)處理下：B企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，但其取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬。
40、A企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，這時(shí)他取得B企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)究竟是按500萬確認(rèn)還是按2000萬確認(rèn)呢？如果按很多人的理解A企業(yè)取得的資產(chǎn)按2000萬確認(rèn)的話，這里就存在著很大的稅收流失問題。
41、因?yàn)椋?A企業(yè)支付的控股企業(yè)股權(quán)的公允價(jià)值等于B企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值，都是1000萬。
42、如果他們?cè)谫Y產(chǎn)收購(gòu)后立即賣出資產(chǎn)的話，不僅B企業(yè)要確認(rèn)1000萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，連A企業(yè)也要確認(rèn)1000萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失。
43、而在一般性稅務(wù)處理下，A企業(yè)是要確認(rèn)500萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的。
44、因此，如果將這里“被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)”理解為轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)的話，不僅會(huì)導(dǎo)致所得稅處理上的不連續(xù)性，而且會(huì)導(dǎo)致大量稅款的流失。
45、因此，這里正確的理解是，在特殊性稅務(wù)處理下，各自取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)都硬按各自被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)。
46、綜合以上說明，我認(rèn)為，對(duì)于資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理，我們要按受讓方支付股權(quán)的不同方式來分別規(guī)定：在受讓方以自身股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)的情況下，受讓方取得的資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)；在受讓方以其持有的控股企業(yè)股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)的情況下，受讓方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以其被轉(zhuǎn)讓的控股企業(yè)股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)。
本文分享完畢，希望對(duì)大家有所幫助。
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