企業(yè)整體搬遷稅收優(yōu)惠（政策性搬遷稅收優(yōu)惠）

關(guān)于企業(yè)整體搬遷稅收優(yōu)惠，政策性搬遷稅收優(yōu)惠這個問題很多朋友還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！

1、相關(guān)規(guī)定 　　國家稅務(wù)總局公告2013年第11號規(guī)定，凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。

2、但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。

3、 　　根據(jù)該公告的規(guī)定，2012年9月30日前已簽訂搬遷協(xié)議，但在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳前尚未完成搬遷清算的，按國家稅務(wù)總局公告2013年第11號執(zhí)行。

4、即如果搬遷所得（搬遷收入－國家稅務(wù)總局2012年第40號公告第八條所述搬遷支出）－重置資產(chǎn)＞0時，在搬遷完成年度，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，重置資產(chǎn)不再計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用；如果搬遷所得＞0，但搬遷所得－重置資產(chǎn)≤0，只能遞減至0；如果搬遷所得≤0時，在搬遷完成年度以實(shí)際金額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，重置資產(chǎn)不得在當(dāng)期扣除，可按規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用。

5、 　　案例分析 　　案例1：甲企業(yè)因社會公共利益的需要進(jìn)行整體搬遷，且該搬遷符合政策性搬遷條件，2012年9月30日前已簽訂搬遷協(xié)議，但在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳前尚未完成搬遷清算。

6、其間，甲企業(yè)取得政策性搬遷收入16000萬元，符合國家稅務(wù)總局公告2012年第40號第八條所述的搬遷支出2000萬元（資產(chǎn)原值3000萬元，折舊攤銷及清理費(fèi)用1000萬元，下同），購置土地5200萬元，建造房屋3600萬元，購置設(shè)備3200萬元（房屋、設(shè)備的殘值率均為5%，下同）。

7、 　　甲企業(yè)的稅務(wù)處理如下： 　　搬遷所得＝搬遷收入16000－搬遷支出2000＝14000（萬元）。

8、 　　搬遷所得－重置資產(chǎn)＝14000－（5200＋3600＋3200）＝2000（萬元），在搬遷完成年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額，重置資產(chǎn)不再計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用，即重置資產(chǎn)可以稅前扣除的計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用為零。

9、 　　案例2：乙企業(yè)因社會公共利益的需要進(jìn)行整體搬遷，且該搬遷符合政策性搬遷條件，2012年9月30日前已簽訂搬遷協(xié)議。

10、但在2012度企業(yè)所得稅匯算清繳前，尚未完成搬遷清算。

11、其間，乙企業(yè)取得政策性搬遷收入11000萬元，符合國家稅務(wù)總局公告2012年第40號第八條所述的搬遷支出2000萬元，購置土地5200萬元，建造房屋3600萬元，購置設(shè)備3200萬元。

12、 　　乙企業(yè)的稅務(wù)處理如下： 　　搬遷所得＝搬遷收入11000－搬遷支出2000＝9000（萬元）。

13、 　　搬遷所得－重置資產(chǎn)＝9000－（5200＋3600＋3200）＝－3000（萬元）。

14、即可以計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的重置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元。

15、 　　如何對可以計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的3000萬元重置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)在各項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配，國家稅務(wù)總局公告2013年第11號并未作出規(guī)定，筆者提出如下兩種方案： 　　第一種方案：采用可以計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的重置資產(chǎn)占全部重置資產(chǎn)的比例計(jì)算。

16、 　　可以計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的重置資產(chǎn)占全部重置資產(chǎn)的比例＝3000÷（5200＋3600＋3200）＝25%。

17、 　　假設(shè)土地使用權(quán)按50年攤銷，則每年攤銷費(fèi)用為104萬元；房屋按20年計(jì)提折舊，則每年折舊費(fèi)用為171萬元；設(shè)備按10年計(jì)提折舊，則每年折舊費(fèi)用為304萬元。

18、這樣，會計(jì)上每年重置資產(chǎn)可以計(jì)提折舊和攤銷的費(fèi)用合計(jì)579萬元（104＋171＋304）。

19、 　　每年可以稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊和土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用＝579×25%＝144.75（萬元）。

20、 　　1.如果乙企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，由于會計(jì)上已將收到的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，按年度計(jì)算的計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用的金額從遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，稅務(wù)上每年可按144.75萬元作納稅調(diào)整減少處理。

21、 　　2.如果乙企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，由于會計(jì)上對所有重置資產(chǎn)直接計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用，應(yīng)對重置資產(chǎn)不再計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用的434.25萬元（579－144.75）作納稅調(diào)整增加。

22、 　　第二種方案：由企業(yè)按重置資產(chǎn)，自選折舊或攤銷最低年限短的某一類或幾類資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。

23、 　　1.如果乙企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，由于會計(jì)上已將收到的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，所有重置資產(chǎn)按年度計(jì)算的計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用的金額，從遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，因此稅務(wù)上，每年企業(yè)所得稅匯算清繳前，可以計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用，作納稅調(diào)整減少處理。

24、乙企業(yè)自選設(shè)備類資產(chǎn)，作可以稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊為285萬元（304×3000÷3200）。

25、如果重置資產(chǎn)發(fā)生變動，其金額應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

26、 　　2.如果乙企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，由于會計(jì)上對所有重置資產(chǎn)直接計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用，因此應(yīng)當(dāng)對重置資產(chǎn)不再計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用的金額作納稅調(diào)整增加。

27、由于都是選擇折舊或攤銷最低年限短的某一類或幾類資產(chǎn)作為可以計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的資產(chǎn)，所以在結(jié)果上能達(dá)到異曲同工的效果，只不過是將其相應(yīng)的計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用294萬元（104＋171＋200×304÷3200）作納稅調(diào)整增加，可以稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊仍為285萬元（579－294）。

28、 　　方案建議 　　國家稅務(wù)總局2013年第11號公告是在改變國稅函〔2009〕118號文件優(yōu)惠政策情況下發(fā)布的，是一個過渡性質(zhì)的政策。

29、由于重置資產(chǎn)稅前可以計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用總額在原理上是等額的，只不過是在計(jì)提和攤銷的時間、每年金額上有所差異，即形成暫時性差異。

30、為便于企業(yè)充分利用資金時間價值，節(jié)省資金成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用第二種方案。

31、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)從上述兩種方案自行選用。

32、 　　此外，由于政策性搬遷享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策屬于稅收征管的備案項(xiàng)目，因此企業(yè)為享受政策性搬遷企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行備案管理以外，還應(yīng)當(dāng)對整個搬遷項(xiàng)目（包括搬遷收入、搬遷支出、重置資產(chǎn)按發(fā)生時間、內(nèi)容、金額、記賬憑證等）建立管理臺賬。

33、同時，企業(yè)須對所有重置資產(chǎn)建立明細(xì)賬冊，包括編號、名稱、單位、規(guī)格、購進(jìn)時間、記賬時間、會計(jì)憑證、提取折舊、攤銷費(fèi)用和資產(chǎn)變動記錄，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和檢查。

34、 ? [責(zé)任編輯：編輯組]。

本文分享完畢，希望對大家有所幫助。

標(biāo)簽：