企業(yè)所得稅賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄2022（企業(yè)所得稅賬務(wù)處理）

關(guān)于企業(yè)所得稅賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄2022，企業(yè)所得稅賬務(wù)處理這個(gè)問題很多朋友還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！

1、企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異可分為永久性差異和時(shí)間性差異。

2、永久性差異是指，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。

3、時(shí)間性差異是指，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的。

4、時(shí)間性差異發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。

5、這兩種不同的差異，會(huì)計(jì)核算可采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響法”。

6、　　（一）應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理　　應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。

7、　　在采取應(yīng)付稅款法的情況下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。

8、企業(yè)要以稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納所得稅額，并列作所得稅費(fèi)用處理。

9、首先以會(huì)計(jì)所得為基礎(chǔ)，根據(jù)差異項(xiàng)目數(shù)額，調(diào)整計(jì)算出應(yīng)納稅額，再做帳務(wù)處理。

10、　　企業(yè)應(yīng)按應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。

11、實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

12、期末，應(yīng)將“所得稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無余額。

13、　　舉例說明如下：　　例1　A企業(yè)某年核定的全年計(jì)稅工資為300萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資總額為500萬元，企業(yè)當(dāng)年支付的罰款為20萬元。

14、當(dāng)年按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為1500萬元，所得稅稅率為33％，假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年無其他納稅調(diào)整因素。

15、有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：　　納稅調(diào)整數(shù)＝實(shí)發(fā)工資－計(jì)稅工資＋罰款支出　?。?00－300＋20　　＝220萬元　　應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整數(shù)　?。?500＋220　?。?720萬元　　應(yīng)納所得稅額＝1720×33％　?。?67.6萬元　　借：所得稅　　　　　　　　　　5676000　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　　 5676000　　實(shí)際上繳所得稅時(shí)：　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　　5676000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　5676000　　年末，將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目　　借：本年利潤　　　　　　　　　5676000　　貸：所得稅　　　　　　　　　　5676000　　例2　B企業(yè)某年全年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元，本年收到的國債利息收入為20萬元，所得稅稅率為33％。

16、假設(shè)本年內(nèi)無其他納稅調(diào)整因素。

17、　　按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入免繳所得稅。

18、而企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，已將其利息收入作為投資收益計(jì)入了利潤總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤）。

19、因此企業(yè)在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

20、有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：　　納稅調(diào)整數(shù)為已計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤但應(yīng)扣除的國債利息收入20萬元。

21、　　應(yīng)納稅所得額＝1000－20　?。?80萬元　　應(yīng)納所得稅＝980×33％　　＝323.4萬元　　有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：　　借：所得稅　　　　　　　　　　3234000　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　　 3234000　　實(shí)際上繳所得稅時(shí)　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　　 3234000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　3234000　　年末，將所得稅科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目　　借：本年利潤　　　　　　　　　3234000　　貸：所得稅　　　　　　　　　　3234000　?。ǘ┘{稅影響法的會(huì)計(jì)處理　　納稅影響法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。

22、納稅影響法又可具體分為“違延法”和“債務(wù)法”。

23、《所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中要求企業(yè)一般應(yīng)按遞延法進(jìn)行帳務(wù)處理。

24、同時(shí)，也允許企業(yè)根據(jù)具體情況，使用“債務(wù)法”。

25、以下分別舉例說明這兩種方法的具體操作。

26、　　違延法的會(huì)計(jì)處理　　違延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。

27、當(dāng)稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)“遞延稅款”余額的影響。

28、發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。

29、　　企業(yè)采用遞延法時(shí)，應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤（或稅前會(huì)計(jì)利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按照納稅前會(huì)計(jì)利潤（或稅前會(huì)計(jì)利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。

30、本期發(fā)生的遞延稅款待以后期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額，應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。

31、實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金-應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

32、　　例3　　某公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為200萬元，按照稅法規(guī)定的使用年限為10年，公司自己選定的折舊年限為5年（不考慮凈值的因素）。

33、假設(shè)該公司前5年每年實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元，后5年每年利潤總額為1040萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％。

34、　　根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理。

35、　　第一年：　　按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算每年應(yīng)提折舊額＝200÷10　　＝20萬元　　按公司選定的折舊年限計(jì)算每年應(yīng)提折舊額＝200÷5　?。?0萬元　　時(shí)間性差異＝40－20　　＝20萬元　　按照稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)交所得稅＝1000×33％　?。?30萬元　　按照應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（1000＋20）×33％　?。?36.6萬元　　時(shí)間性差異影響納稅的金額＝336.6－330　?。?.6萬元　　會(huì)計(jì)分錄為：　　借：所得稅　　　　　　　　　　3300000　　遞延稅款　　　　　　　　　66000　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　　 3366000　　公司第二、三、四、五年的所得稅會(huì)計(jì)處理同第一年。

36、　　第六年　　按照稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的應(yīng)納所得稅＝1040×33％　?。?43.2萬元　　按照應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)納所得稅＝（1040－20）×33％　?。?36.6萬元　　兩者之差正是前面所計(jì)提的遞延稅款，應(yīng)在本年攤銷數(shù)6.6萬元。

37、　　會(huì)計(jì)分錄為：　　借：所得稅　　　　　　　　　　3432000　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　　 3366000　　遞延稅款　　　　　　　　　66000　　實(shí)際交納所得稅時(shí)：　　借：應(yīng)交稅金　　　　　　　　　3366000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　3366000　　第七、八、九、十各年度所得稅會(huì)計(jì)處理同第六年。

38、　　例4　仍以例3為例，但在第五年，企業(yè)所得稅稅率改為30％。

39、公司前四年會(huì)計(jì)處理仍同例3所示。

40、　　第五年　　按稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)交所得稅＝1000×30％　?。?00萬元　　按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅＝（1000＋20）×30％　　＝306萬元　　時(shí)間性差異影響納稅的金額＝306－300＝6萬元　　會(huì)計(jì)分錄為　　借：所得稅　　　　　　　　　　3000000　　遞延稅款　　　　　　　　　　　60000　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　　 3060000　　實(shí)際交納所得稅時(shí)：　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　　 3060000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　306000　　第六年　　按應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅＝（1040－20）×30％　?。?06萬元　　在轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異時(shí)，仍然按該項(xiàng)差異，發(fā)生時(shí)的稅率33％計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異為6.6萬元（20×33％）。

41、會(huì)計(jì)分錄為　　借：所得稅　　　　　　　　　　3126000　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　66000　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　　 3060000　　第七、八、九各年的會(huì)計(jì)處理同上。

42、　　第十年　　按照應(yīng)納稅所得計(jì)算應(yīng)交所得稅仍為306萬元。

43、但轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異要按原發(fā)生時(shí)的30％的所得稅稅率計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異為6萬元（20×30％）。

44、　　借：所得稅　　　　　　　　　　3120000　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　60000　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　　 3060000　　由于采用遞延法的情況下，“遞延稅款”科目的余額不因以后稅率的變動(dòng)或開征新稅進(jìn)行調(diào)整，所以遞延法在轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異時(shí)比較簡(jiǎn)單。

45、這種方法的缺點(diǎn)是，在稅法或稅率變動(dòng)或征收新稅之后，資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅可能不表示所得稅的實(shí)際結(jié)果，即企業(yè)在以前年度承受的將于以后年度轉(zhuǎn)回的現(xiàn)存的時(shí)間性差異的結(jié)果。

46、由于這個(gè)原因，在遞延法了，資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅額，通常稱為遞延所得稅貸項(xiàng)或借項(xiàng)，而不稱為遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。

47、　　2、債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理　　債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。

48、在稅率變更或開征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。

49、　　仍以例4加以說明　　第一、二、三、四年的處理不變。

50、　　第五年的有關(guān)處理如下：　　按照稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝1000×30％　?。?00萬元　　按照應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（1000＋20）×30％　　＝306萬元　　調(diào)整因前四年按33％的稅率計(jì)算對(duì)納稅的影響＝20×4×（33％－30％）　?。?.4萬元　　會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：所得稅　　　　　　　　　　3000000　　遞延稅款　　　　　　　　　60000　　貸：應(yīng)交稅交-應(yīng)交所得稅　　　 3060000　　同時(shí)，記　　借：所得稅　　　　　　　　　　24000　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　24000　　第六年：　　按照稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝1040×30％　?。?12萬元　　按照應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（1040－20）×30％　?。?06萬元　　時(shí)間性差異影響納稅的金額＝312－306＝6萬元　　會(huì)計(jì)分錄為：　　借：所得稅　　　　　　　　　　3120000　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　60000　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　　 3060000　　第七、八、九、十年的會(huì)計(jì)處理同上。

51、　　由于采用“債務(wù)法”時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款科目的余額要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，因此在資產(chǎn)負(fù)債上所列示的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債相應(yīng)比較符合實(shí)際，比較準(zhǔn)確。

52、相應(yīng)其缺點(diǎn)是它的運(yùn)用比遞延法難，主要原因是因?yàn)槊看味惙ɑ蚨惵实淖儎?dòng)都必須重新計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

本文分享完畢，希望對(duì)大家有所幫助。

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