會計畢業(yè)論文8000字范例電子版（會計學畢業(yè)論文8000字范文）

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1、商業(yè)企業(yè)稅會差異分析摘　要: 所得稅法與會計準則在資本市場高度發(fā)達，產權關系極為復雜的現代社會，在服務于多個產權主體的會計準則與服務于單一主體的稅收法規(guī)，在對會計處理事項進行規(guī)范時必然會產生差異，主要體現在：會計學收益與應稅利潤、計稅基礎與賬面價值、非貨幣性資產交換以及壞賬損失等方面。

2、導致我國稅會差異的原因。

3、主要是來自于政府和納稅人的行為不一致，所得稅法與會計標準改革進程不協調，且二者之間目標指向不同等方面。

4、中央政府應采取相應措施，消除上述差異促進稅會協調發(fā)展。

5、[關鍵詞: 稅會差異 會計制度 稅收法規(guī)所得稅法與會計準則是兩個既密切聯系，又有所區(qū)別的會計規(guī)范體系，在資本市場高度發(fā)達，產權關系極為復雜的現代社會，服務于多個產權主體的會計準則與服務于單一主體的稅收法規(guī)在對會計處理事項進行規(guī)范時必然會產生差異。

6、稅會差異主要表現在兩個方面：第一種情況是由于會計確認的定性標準不一致所形成的永久性差異，而后一種情況會計確認的時間標準不一致所形成的暫時性差異。

7、永久性差異的形成通常是企業(yè)的財務行為而非會計行為所引起的，如企業(yè)是否超標準列支業(yè)務招待費用或廣告費用等。

8、與此不同的是，暫時性差異的形成往往與企業(yè)會計政策的選擇有關，如在固定資產的使用壽命和預計凈殘值既定的情況下，到底應采用加速折舊法還是平均折舊法，則被認為是企業(yè)會計政策選擇的結果，當然這種選擇最終也會具有一定的財務影響。

9、一、我國當前存在稅會差異的原因1．政府和納稅人行為差異政府和納稅人行為差異導致稅會差異的必然性，政府征稅是無常的、強制的、統(tǒng)一的；而納稅人取得收入和利潤是有償的，取得投資回報則是按照市場規(guī)律進行的，運營情況是千差萬別的。

10、政府和納稅人作為不同的主體，基于各自的目的行事，決定了各自不同的行為模式，于是對同一經濟事項的處理和核算就會產生差異。

11、2．兩者改革與完善的速度不協調差異企業(yè)所得稅法與會計標準出臺的時間有早晚之別，成為導致差異的一個重要歷史原因。

12、目前。

13、我國會計標準與國際會計標準在很大程度上已趨同。

14、相比較而言，企業(yè)所得稅法的主體規(guī)定卻一直停留在20世紀90年代，其后雖然國家稅務總局根據市場經濟的發(fā)展和企業(yè)的現實情況，對企業(yè)所得稅法規(guī)作了一些局部性調整，但這都不是根本性的調整和修改。

15、近1O多年的改革開放，我國經濟環(huán)境已經發(fā)生了很大變化，現行會計標準和所得稅法由于在出臺時間、背景上的差異，使得它們在法律條文里時常表現出對同一經濟事項的不同的理解，這是產生稅會差異的—個不可忽視的重要原因。

16、3．目標指向上的差異會計標準的目標是為會計信息使用者提供有用信息，所得稅法的最終目標是籌集財政收入，還要兼顧政府的社會、政治職能，兩者目標指向上的不同，成為導致差異的理論原因。

17、二、我國當前存在的稅會差異1。

18、會計學收益與應稅利潤的差異會計學收益又稱為利潤或盈利，通常代表企業(yè)經營過程中一個既定期間的經營成果或財務業(yè)績；它要求按照企業(yè)的歷史成本來計量費用，資產以其取得成本入賬，直至銷售之時才反映其市價變動，所以費用通常代表已消耗資產或已消耗的取得成本；它要取決于期間收入和費用的正確配比，即要堅持配比原則，講求合理的因果關系，這樣某些成本或期間費用應分配給期間的收入，而其他一些與本期收入沒有因果關系的成本應作為資產予以遞延和報告。

19、稅收上的收益概念是應稅收益或應納稅所得額，根據經濟合理、公平稅負，促進競爭等稅收原則，依據稅收法規(guī)的規(guī)定確定的、納稅人在一個時期內的企業(yè)生產經營收益和其他收益，即計稅所得。

20、應稅收益有以下特征：一是權威性，作為課稅的重要依據，應稅收益應當是按照稅法的規(guī)定調整計算出來的，是用以課稅的權威證據；二是客觀性。

21、應稅收益是在沒有多種計算程序或方法可供選擇的情況下得出的沒有爭議的計算結果，這一點與會計收益不同；政策性。

22、應稅收益在一定程度上體現了國家的對企業(yè)的政策取向。

23、2．資產、負債的計稅基礎與賬面價值的差異新準則出臺后，將資產或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額，稱為暫時性差異。

24、資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應稅經濟利益中抵扣的金額，簡單的講。

25、就是按照稅法的規(guī)定，該項資產在銷售或使用時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額，但是如果該資產在減少時產生的經濟利益不需納稅，那么該資產的計稅基礎就為其賬面金額；負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額，簡單的講，一項負債的計稅基礎就是其賬面價值減去該負債在未來期間可稅前列支的金額，例如，預收收入所產生負債的計稅基礎就是其賬面金額減去未來期間非應稅收入的金額。

26、3．非貨幣性資產交換方面的稅會差異具體而言，如果非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質或資產的公允價值不能夠可靠地計量時，會計上不確認損益，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。

27、而稅法上按照換出資產的公允價值與其賬面價值的差額確認交換損益，并以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費確認其成本，由此產生相應的企業(yè)所得稅遞延差異。

28、如果非貨幣性資產交換同時符合以上兩個條件的，兩者的處理一致，均以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費作為其成本，將換出資產的公允價值與其賬面價值的差額確認為交換損益。

29、由以上分析可看出，雖然新《所得稅法》與《非貨幣性資產交換準則》也存在差異，但這種情況僅發(fā)生在非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質或資產的公允價值不能夠可靠地計量時。

30、若非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且資產的公允價值能夠可靠地計量，會計與稅法的處理是一致的，兩者不存在差異。

31、因此，新企業(yè)所得稅法的出臺大大縮小了非貨幣性資產交換業(yè)務的稅會差異。

32、4．壞賬損失所引起的差異對關聯方應收款項(含應收賬款、應收票據、其他應收款)的壞賬損失，稅法明確規(guī)定不允許確認，而會計制度只規(guī)定不允許全額確認。

33、所以，當企業(yè)對關聯方應收債權計提壞賬的情況下，就會導致永久性差異。

34、對于非關聯方的“應收賬款”而言，不論企業(yè)如何來估計壞賬損失，也不論企業(yè)如何來核銷壞賬。

35、從長期看，任何一筆應收款項徘關聯方)，根據會計制度的規(guī)定，企業(yè)最終確認的凈壞賬費用只能是壞賬的實際發(fā)生額；按照稅法，其最終允許的稅前扣除也只能是壞賬實際發(fā)生額，兩者最終還是完全一致。

36、對于非關聯方的“應收票據”，稅法規(guī)定，期末可以計提壞賬損失，會計制度規(guī)定要待到期無法收回而轉入“應收款項”后方可計提。

37、但從長期看，同樣如上所述，對任何一筆“應收票據”，稅法和會計制度最終均以實際無法收回的“實際發(fā)生額”分別作為壞賬費用和稅前扣除。

38、5．工資及福利費扣除口徑調整產生的差異新企業(yè)所得稅法允許企業(yè)將實際發(fā)生的合理的工資薪金支出如實在稅前扣除，與新會計準則基本達成一致，但是《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》對此作了限制，從而增大了與新會計準則一46一之間的差異。

39、該通知不但調整了工資薪金與職工福利費的核算口徑，而且規(guī)定國有單位的工薪支出只能限額扣除。

40、如將交通補貼、取暖補貼等原來作為工資薪金組成部分的補貼項目，并入了職工福利費中，其目的可在于確保稅基。

41、在放寬工資薪金扣除規(guī)定時，規(guī)范工資薪金口徑、變相限制工資薪金及職工福利費的扣除額。

42、屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關部門(如國資委、社會保障部門等)給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在企業(yè)所得稅前扣除；而新會計準則的規(guī)定，是據實列支，并且不區(qū)分企業(yè)的所有制性質。

43、6．資產損失方面的稅會差異企業(yè)在生產經營過程中實際發(fā)生的資產損失。

44、按新會計準則的規(guī)定，在企業(yè)內部履行相關的審核程序后，可以在發(fā)生的當期扣除。

45、新企業(yè)所得稅法對資產損失的稅前扣除，只是做了可以扣除的原則性規(guī)定。

46、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》規(guī)定，企業(yè)對其稅前扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業(yè)機構的技術鑒定證明等。

47、7．借款利息扣除方面的稅會差異按新會計準則的要求，企業(yè)實際發(fā)生的不需資本化利息支出，可以在發(fā)生的當期進行扣除。

48、但企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除，超過部分要做納稅調增。

49、為防止利用關聯方借款弱化資本，在《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》中指出，企業(yè)從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過以下規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出不得在計算應納稅所得額時扣除；金融企業(yè)之間，為5：1；其他企業(yè)之間，為2：l。

50、超過該比例部分借款的利息支出，即使不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額部分也不允許稅前扣除，這無疑會增加納稅調整過程的復雜性和擴大納稅調整事項的范疇。

51、【參考文獻】【1]樓繼偉．中國企業(yè)會計準則建設的可貴實踐和嶄新突破【J]．會計研究，2006(2)【2】會計目標課題組：對我國會計目標定位的思考田．會計研究，2005(8)【3N：惠好，劉軍，鄧福賢．政府相關部門會計信息需求的調查分析【J】．會計研究，2005(9)[4】亨德里克森．會計理論[M】．上海：立信會計圖書用品社，1987(361【5]潘麗香．新企業(yè)所得稅法與新企業(yè)會計準則差異分析【J】．合作經濟與科技，2008(12)【6慧．淺析自產貨物視同銷售在會計、稅法上的處理叨．中國科技信息，2006(24)?保險公司財務會計與新會計準則的比較分析摘要】新會計準則發(fā)布了保險業(yè)專門的會計準則，確立與改變了投資的分類方法和計量原則：有條件地引入公允價值計量；規(guī)范了資產減值的提?。粡娀速Y產負債表的地位；明確了債權債務關系。

52、這些體現在新會計準則中的規(guī)定。

53、規(guī)范了原保險合同和再保險合同行為；更能反映投資的意圖和投資的結果；將公允價值變動反映在當期損益中。

54、更能準確反映企業(yè)的經營成果和相關財務風險；實現了從重當前利潤向重長遠利潤的突破。

55、這些變化將更有助于提升我國保險行業(yè)的國際競爭力，促進經濟發(fā)展。

56、各保險公司應深刻理解新的會計準則，提高保險公司財務人員對新會計準則的理解和識別能力，加強風險防范。

57、強化信息披露，以保證能在實際中的正確識別和應用。

58、【關鍵詞】保險公司；財務會計；新會計準則一、引言保險公司是指經營保險業(yè)的經濟組織，是指經中國保險監(jiān)督管理機構批準設立，并依法登記注冊的商業(yè)保險公司，包括直接保險公司和再保險公司。

59、保險公司是采用公司組織形式的保險人，主要經營保險業(yè)務。

60、保險關系中的保險人，享有收取保險費、建立保險費基金的權利。

61、同時，當保險事故發(fā)生時，保險人有義務賠償被保險人的經濟損失。

62、保險公司財務會計是指保險公司運用的專業(yè)會計。

63、它是通過把會計學的基本原理和方法運用于保險公司來反映和監(jiān)督公司各種經濟業(yè)務活動的。

64、保險公司財務會計與其他會計一樣，也是一種經濟管理手段。

65、其意義具體的體現為：反映保險公司業(yè)務經營狀況和經營成果，為保險公司管理提供準確可靠的數字和資料；監(jiān)督保險公司業(yè)務活動，對保險業(yè)務經營過程進行有效的控制；預測保險公司業(yè)務發(fā)展前景，參與保險公司經營決策。

66、二、保險公司財務會計的特點1．按業(yè)務性質確定核算體制保險會計核算按財產保險、人壽保險和在保險公司業(yè)務分別建立核算體制。

67、綜合性的保險公司，必須將財產保險業(yè)務與人身保險業(yè)務分別進行會計核算，即分別建賬、分別核算損益。

68、非再保險公司兼營的再保險業(yè)務，可分別按分入業(yè)務和分出業(yè)務進行核算，也可將分出業(yè)務并入直接業(yè)務核算。

69、財產保險公司業(yè)務包括：財產損失保險、責任保險和信用保險等；人壽保險公司業(yè)務包括：普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司業(yè)務包括：分入保險業(yè)務和分出保險業(yè)務(或叫轉分保業(yè)務)。

70、保險業(yè)務除實行按會計年度結算損益外，對部分特殊業(yè)務，如長期工程險、再保險和信用保險等業(yè)務實行按業(yè)務年度結算損益。

71、按業(yè)務年度結算損益，亦即實行多年期結算損益，需要根據業(yè)務性質確定核算年限，如3年、5年和7年等。

72、非結算損益年度的收支差額，全額作為長期責任準備金提存，不確認利潤，并于次年轉回滾存到結算損益年度終了時結算損益。

73、2．采用不同的貨幣計價財產保險業(yè)務中的大部分、人身保險業(yè)務中的全部，均以人民幣作為記賬本位幣。

74、長期工程險業(yè)務、再保險業(yè)務、信用險業(yè)務等涉外保險業(yè)務，則是以原幣入賬，即采用外幣分賬制(也可采用外幣統(tǒng)賬制)。

75、年終將外幣業(yè)務損益以決算日的外匯牌價折算為人民幣，并與人民幣賬戶匯總合并編制報表。

76、3．保險公司利潤構成的特殊性保險公司的利潤與一般公司的利潤計算有所不同。

77、一般公司的利潤等于營業(yè)收入減營業(yè)支出減營業(yè)稅金及附加；而保險公司的利潤則等于營業(yè)收人減營業(yè)支出減營業(yè)稅金及附加再減責任準備金提轉差額。

78、可見，責任準備金提轉差額的大小直接影響保險公司當年利潤額。

79、4．保險公司年度決算的重點是估算負債保險公司與一般公司相比，年度決算時的賬務處理的重點不同。

80、一般公司(如工商企業(yè))主要是對資產進行盤點，確定它們的實存數，并根據實存數確定其價值；而負債則是確定的數額，無需再重點審定。

81、保險公司則不同于一般公司，年度決算的重點在于估算負債即估算未到期責任準備金和未決賠償準備金等。

82、未到責任準備金是指在會計核算期末按規(guī)定從本期保費收人中提取的未了責任準備金。

83、一般采取提存本期、轉回上年同期的辦法，提存期為12個月，提取及轉回的未到期責任準備金計入當期損益。

84、未決賠款準備金是年終決算時根據已報來未賠償款和已發(fā)生未報來的未決賠案提取的準備金。

85、未決賠款準備金一般采取按已報來未賠款的賠案及已發(fā)生未報來的賠案的一定比例提取，提取及轉回的未決賠款準備金計入當期損益。

86、對壽險公司來講，重點是提取壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。

87、再保險公司和經營有長期工程險業(yè)務的財產保險公司還必須提取長期責任準備金。

88、保險公司也有大量的資產，但其主要以貨幣或金融資產形態(tài)存在，如現金、銀行存款、有價證券等。

89、決算時，這些資產基本上數額都已明確，無須作為決算重點。

90、三、保險公司財務會計與新會計準則的比較1．首次發(fā)布了保險業(yè)專門的會計準則，規(guī)范了原保險合同和再保險合同行為在38個新會計準則中，有2個準則是專門規(guī)范保險企業(yè)會計行為的，這是由保險行業(yè)的特殊性決定的。

91、由于保險公司是先收取保費，后承擔保險責任的公司，負債經營是保險行業(yè)與其他行業(yè)不同的特點，這使保險公司在會計確認、計量、披露等方面具有與其他行業(yè)不同的特點，客觀要求以專門的準則進行規(guī)范。

92、兩個新保險專門會計準則對原保險合同行為和再保險合同行為進行了規(guī)范。

93、對保險合同則針對壽險和非壽險業(yè)務的特點，分別從收入、支出的確認時點、計量手段等方面進行了規(guī)范；對再保險合同則引入了預估的概念，并根據產、壽業(yè)務特點分。

94、新會計準則具有國際趨同的特點，在會計確認、計量和披露上與原會計準則區(qū)別較大；新會計準則的實行，將對財產保險公司的財務狀況、經營成果、償付能力等方面產生較大的影響，也對保險公司內部管理、財務管理及相關流程的改造提出了要求；由于新會計準則是首次實施，還有許多問題需要保險監(jiān)管機關、稅務機關、統(tǒng)計部門解決，以保證新舊準則銜接不出現問題，最大限度地發(fā)揮新準則的積極作用。

95、這些變化都有利于規(guī)范保險公司的會計行為，保證了保險公司損益的準確反映，有利于投資者、債權人及企業(yè)相關方了解保險企業(yè)的財務、經營情況。

96、2．改變了投資的分類方法和計量原則，更能反映投資的意圖和投資的結果原會計準則沒有專門針對投資的會計準則，新會計準則通過《長期股權投資》、《金融工具確認和計量》兩個準則對投資進行規(guī)范，改變了投資的分類方法，將投資分為：長期股權投資、交易性投資、可供出售投資和持有至到期投資；同時在投資中引入了公允價值計價，對投資的浮盈納入會計報表進行披露，使投資核算更加科學，更能反映投資的實際經營結果，使報表使用者更能理解經營者的意圖。

97、3．有條件地引入公允價值計量，將公允價值變動反映在當期損益中新會計準則對非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具計價、股份支付、債務重組、非貨幣性資產交換、投資性房地產計價等價格變動較為頻繁的項目，引入公允價值計價的概念，但均有嚴格的條件限制，并將投資浮盈反映在利潤表中，更加準確地反映了公司的經營成果，進而準確地反映了公司的財務狀況。

98、4．規(guī)范了資產減值的提取新會計準則對減值準備的提取實行區(qū)分。

99、對固定資產、無形資產等消耗性資產的減值準備，一經提取，不得轉回；對存貨、金融工具等資產的減值準備提取后，可以在滿足條件的情況下轉回。

100、5．強化了資產負債表的地位，實現了從重當前利潤向重長遠利潤的突破新會計準則在確認、計量和財務報表結構方面，確定了資產負債表的核心地位，以限制企業(yè)的短期行為。

101、多年來，利潤表在企業(yè)財務報表體系中一直居于顯要地位，利潤表成為各方面考核企業(yè)管理層業(yè)績、衡量企業(yè)盈利能力的重要依據，但也容易為一些企業(yè)追逐短期利益留下利潤操作空間，而新會計準則體系凸現了資產負債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產負債信息質量。

102、企業(yè)在所有者權益增加的情況下，才能表明企業(yè)價值的增加、股東財富的增長，這有利于企業(yè)關注長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

103、6．明確了債權債務，更能準確反映企業(yè)的經營成果和相關財務風險披露方式的變化是本次會計準則變化較大的部分。

104、具體到保險公司，變化是巨大的。

105、①利潤表的披露方面。

106、一是原準則要求保險公司披露的是保費規(guī)模，新準則改為已賺保費，已賺保費反映的是保險公司與其保險責任相關的、責任期已過的保費，與其他行業(yè)的收入是同一概念的指標；二是原準則將投資收益單獨反映，只將主營業(yè)務收入反映在收人中；新準則將投資收益作為收入的一部分反映在收入中，在一定程度上擴張了公司的業(yè)務收入，從數據上放寬了公司的業(yè)務來源。

107、②公司財務狀況的披露方面。

108、改變了過去保險人與再保險人之間的債權債務以凈額反映的做法，理順了企業(yè)的債權債務。

109、具體為將應收未到期責任準備金、應收未決賠款準備金在資產方反映，將責任準備金按再保前的金額在負債中反映，明確了債權債務關系，有利于報表使用者理解報表，全面評估公司的財務狀況。

110、綜上所述，新的會計準則相對于原保險公司財務會計在體制上已經有了很大的改進。

111、它在體制上的改進大大提高了保險公司的財務會計信息質量，能更準確的反映保險公司的財務狀況、經營成果、現金流量以及相關的財務風險。

112、這將更有利于國外投資者讀懂我國保險公司的財務報告，更有助于我國保險行業(yè)在國際上有更強的競爭力，從而進一步促進我國的經濟發(fā)展和改革開放。

113、各保險公司應當深刻理解新的會計準則，加強培訓，提高保險公司財務人員對新會計準則的理解和識別能力，以保證能在實際中的正確識別和應用。

114、【參考文獻】【11財政部．企業(yè)會計準SJt(2006)[M1．北京：經濟科學出版社，2006[2]財政部．企業(yè)會計準則一應用指南(2006)[M】．北京：經濟科學出版社，2006[3】財政部．金融企業(yè)會計制度【．北京：經濟科學出版社，2003。

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