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統(tǒng)借統(tǒng)貸要交所得稅嗎(統(tǒng)借統(tǒng)貸)

導(dǎo)讀 關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)貸要交所得稅嗎,統(tǒng)借統(tǒng)貸這個(gè)問(wèn)題很多朋友還不知道,今天小六來(lái)為大家解答以上的問(wèn)題,現(xiàn)在讓我們一起來(lái)看看吧!1、統(tǒng)借統(tǒng)貸是

關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)貸要交所得稅嗎,統(tǒng)借統(tǒng)貸這個(gè)問(wèn)題很多朋友還不知道,今天小六來(lái)為大家解答以上的問(wèn)題,現(xiàn)在讓我們一起來(lái)看看吧!

1、統(tǒng)借統(tǒng)貸是指“集團(tuán)公司統(tǒng)一融資,所屬企業(yè)申請(qǐng)使用”的資金管理模式,即集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款,所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用,并按同期貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司,由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的資金集中管控模式。

2、關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)貸發(fā)生的利息到底在處理上應(yīng)該如何進(jìn)行處理呢?筆者對(duì)有關(guān)統(tǒng)借統(tǒng)貸的文件進(jìn)行疏理,并在此基礎(chǔ)上對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息的稅務(wù)處理進(jìn)行歸納如下:   一、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付政策法律依據(jù)  國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定   《》第四十六條規(guī)定:“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)所得額時(shí)扣除。

3、”   財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《》(財(cái)稅[2008]121號(hào))具體規(guī)定了其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例,即金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)為2∶1。

4、   《》第三十八條第二款規(guī)定:“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

5、”   國(guó)家稅務(wù)總局《》(國(guó)稅函[2002]837號(hào))的規(guī)定:“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款,所屬企業(yè)申請(qǐng)使用,只是資金管理方式的變化,不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì),不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。

6、 因此,對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息,不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的,超過(guò)部分的利息支出,不得在稅前扣除”的限制。

7、凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件,其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息,不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分,允許在稅前全額扣除。

8、”   《》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第二十一條規(guī)定:“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

9、”該文件將統(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)。

10、   《》(財(cái)稅字[2000]7號(hào))第一條規(guī)定:“為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題,對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位),并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。

11、” 第二條規(guī)定:“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位,不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息,否則,將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì),應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。

12、”   2、地方政府的有關(guān)稅收政策規(guī)定   《廣西自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于集團(tuán)公司借款利息稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(桂地稅字[2009]106號(hào))規(guī)定:“廣西水利電業(yè)集團(tuán)有限公司在實(shí)行集團(tuán)化統(tǒng)一管理的模式下,由該公司統(tǒng)一向銀行申請(qǐng)項(xiàng)目貸款,所屬企業(yè)申請(qǐng)使用,并按照銀行貸款利率收取利息歸還銀行。

13、根據(jù)國(guó)稅函[2002]837號(hào)文規(guī)定,對(duì)其所屬企業(yè)按照銀行貸款利率所支付的利息支出,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

14、”   《天津市地稅國(guó)稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(津地稅企所[2010]5號(hào))第六條資金拆借利息的稅前扣除問(wèn)題規(guī)定:“實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè),集團(tuán)公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議,子公司按照協(xié)議實(shí)際占用資金支付給集團(tuán)公司的利息與集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)貸款利率一致的部分,準(zhǔn)予扣除。

15、”   《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(遼地稅發(fā)[2010]3號(hào))文件第二條關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一借款轉(zhuǎn)借集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問(wèn)題規(guī)定:“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款,分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件,并在使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M(fèi)用的,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

16、但企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)不得重復(fù)扣除。

17、”   《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(冀地稅發(fā)[2009]48號(hào))第八條規(guī)定:對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款,所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用,并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司,由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的,不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。

18、凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件,其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息,不高于貸款銀行同類同期貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分,允許在企業(yè)所得稅前扣除。

19、   二、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的稅務(wù)處理   統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的所得稅處理  ?。?)可以全額稅前扣除   按照上述文件的規(guī)定,下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來(lái)的資金并支付利息,滿足以下3個(gè)條件就可全額扣除:   一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分;   二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件;   三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。

20、也就是說(shuō),不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少,只要滿足以上3個(gè)條件,支付的利息就可全額扣除,而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款,不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。

21、  ?。?)統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財(cái)稅[2008]121號(hào)文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。

22、   《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一十九條對(duì)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的范圍進(jìn)行了原則性地界定。

23、根據(jù)該條規(guī)定,從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資是指企業(yè)從關(guān)聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

24、從獲得方式上,債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資。

25、其中間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括:(1)關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)方第三方提供的債權(quán)性投資。

26、(2)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資。

27、(3)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有債務(wù)實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

28、這里有一個(gè)問(wèn)題值得關(guān)注,因金融工具日益繁多,實(shí)施條例對(duì)債權(quán)性投資的界定比較寬泛,因此企業(yè)應(yīng)更關(guān)注投資實(shí)質(zhì)。

29、間接債權(quán)投資的第(1)種情況主要是指關(guān)聯(lián)委托貸款;第(2)種情況主要是指關(guān)聯(lián)方擔(dān)保貸款。

30、而情況(3)主要是指名義上不稱為借款,但實(shí)質(zhì)屬于負(fù)債性質(zhì)的情況,如購(gòu)買關(guān)聯(lián)方發(fā)行的可轉(zhuǎn)換或者股權(quán)等。

31、而關(guān)聯(lián)方之間的統(tǒng)借統(tǒng)貸雖從名義上看屬于從關(guān)聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y,但從實(shí)質(zhì)上看還是屬于向金融機(jī)構(gòu)的融資,并且沒(méi)有被列入關(guān)聯(lián)方間接債權(quán)性投資的范圍。

32、因此,統(tǒng)借統(tǒng)貸不屬于關(guān)聯(lián)債權(quán)投資,不受財(cái)稅[2008]121號(hào)文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。

33、   2、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的營(yíng)業(yè)稅的處理   根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[2000]7號(hào))的規(guī)定,對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位),并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。

34、如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位,不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息,否則,將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì),應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。

本文分享完畢,希望對(duì)大家有所幫助。

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