小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄（應(yīng)納稅減征額如何做賬務(wù)處理）

關(guān)于小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)納稅減征額如何做賬務(wù)處理這個(gè)問(wèn)題很多朋友還不知道，今天小六來(lái)為大家解答以上的問(wèn)題，現(xiàn)在讓我們一起來(lái)看看吧！

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南第二條第三款規(guī)定,除了稅收返還之外,稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式,體現(xiàn)了政策導(dǎo)向,但政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn),因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。

2、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定,直接減征的優(yōu)惠額屬于企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入,應(yīng)將其作為營(yíng)業(yè)外收入核算。

3、　　直接減征的財(cái)稅處理　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào))以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))等文件規(guī)定:　　1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),凡是抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的,銷售時(shí)按照17%征稅;凡是沒(méi)有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),則按照簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收。

4、　　2.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨,適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:銷售額=含稅銷售額÷(1+4%);應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2。

5、　　3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:銷售額=含稅銷售額÷(1+3%);應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

6、　　例1:某企業(yè)2012年轉(zhuǎn)讓2007年12月購(gòu)置的一條生產(chǎn)線,賬面原值300萬(wàn)元,已提折舊100萬(wàn)元,計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓價(jià)150萬(wàn)元(含增值稅),不考慮城建稅及附加,假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人。

7、會(huì)計(jì)處理如下(單位:萬(wàn)元,下同):　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值　　借:固定資產(chǎn)清理 160　　累計(jì)折舊 100　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40　　貸:固定資產(chǎn) 300。

8、　　結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入　　借:銀行存款 150　　貸:固定資產(chǎn)清理　　144.23[150÷(1+4%)]　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5.76(144.23×4%)。

9、　　繳稅時(shí)　　借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5.76　　貸:營(yíng)業(yè)外收入 2.88　　銀行存款 2.88。

10、　　轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)清理科目:　　借:營(yíng)業(yè)外支出 15.76　　貸:固定資產(chǎn)清理15.76 (160-144.24)。

11、　　需要注意的是:　　1.對(duì)于簡(jiǎn)易方式征收增值稅的小規(guī)模納稅人,其銷售收入的核算與一般納稅人相同,也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額,其應(yīng)納增值稅額也要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算。

12、所不同的是,小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不需要在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方設(shè)置若干專欄。

13、假如上述企業(yè)為小規(guī)模納稅人,則將“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目替換上述分錄中的“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目即可。

14、　　2.如果一般納稅人銷售抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),則將應(yīng)納增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,固定資產(chǎn)應(yīng)繳稅費(fèi)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理與一般貨物應(yīng)納稅額合并處理,無(wú)其他特殊事項(xiàng)。

15、　　假如上列企業(yè)銷售的固定資產(chǎn)已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額,結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入的會(huì)計(jì)處理變?yōu)?　　借:銀行存款 150　　貸:固定資產(chǎn)清理 128.20〔150÷(1+17%)〕　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 21.80(128.20×17%)。

16、　　3.簡(jiǎn)易方式下減半的增值稅優(yōu)惠額以及固定資產(chǎn)的處置損益,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,均計(jì)入非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失,記入“營(yíng)業(yè)外收入(支出)”科目。

本文分享完畢，希望對(duì)大家有所幫助。

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